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山东省地税局、潍坊市地税局关联申报和同期资料管理政策解读
日期:2016年10月11日14:00-16:00 字体:【

潍坊市地税局访谈现场

山东省地税局访谈现场

 

  访谈主题:关联申报和同期资料管理政策解读
  访谈嘉宾:

  山东省地税局纳税服务中心科长 栾亦木
  潍坊市地税局国际税务分局国际税务科科员 张磊
 

  访谈时间:2016年10月11日14:00-16:00
  

  文字实录:
  [主持人 山东地税] 尊敬的各位纳税人、网友朋友们,下午好。欢迎来到在线访谈直播室。 [2016-10-11 14:08:05]
  [主持人 山东地税]随着经济社会的发展以及国际合作交流的加深,我国的一些国际税收管理政策也逐步调整完善,由于国际税收管理的特殊性,其涉及的税收政策要更为复杂,纳税人朋友也普遍感觉到在税务处理方面较内税业务纳税风险更大,在业务处理方面需要有更为全面的考量。为了使纳税人朋友及时、准确地掌握相关的国际税收政策,我们会及时对相关政策进行介绍、辅导,方便大家的业务办理。欢迎广大纳税人和网友积极参与。 [2016-10-11 14:08:38]
  [主持人 山东地税]参加今天访谈的嘉宾是来自山东省地税局纳税服务中心的栾亦木科长、潍坊市地税局国际税务分局的张磊同志。 [2016-10-11 14:10:16]
  [山东省地方税务局纳税服务中心科长 栾亦木]主持人好,大家好!很高兴能与广大网友和纳税人朋友一起解读有关的国际税收政策,希望通过这次交流,能为大家有所帮助。 [2016-10-11 14:16:27]
  [主持人 山东地税]栾科长,为了帮助纳税人朋友能够更好的学习掌握今天的内容,请先为我们简要介绍一下今天政策解读的主要内容,好么? [2016-10-11 14:18:34]
  [山东省地方税务局纳税服务中心科长 栾亦木]好的。我们今天主要就关联申报和同期资料管理的有关问题和大家作一沟通交流。
  我们都知道,根据我国企业所得税法和实施条例的相关规定,符合条件的居民企业负有按时、准确进行关联申报和同期资料管理的法定义务。对此,国家税务总局制定下发了《国家税务总局关于印发〈特别纳税调整实施办法(试行)〉的通知》(国税发[2009]2号),对关联申报和同期资料管理进行了具体明确。时隔7年之后,国家税务总局发布了关于完善关联申报和同期资料管理有关事项的公告(2016年第42号),对关联申报的内容进行了细化,同时明确了同期资料和国别报告的相关要求,应该说内容的变化是非常大的。所以,想借此机会,和大家一起学习交流一下有关的规定,方便大家义务办理。 [2016-10-11 14:20:13]
  [主持人 山东地税]好的,为什么要对关联申报和同期资料管理的内容作这样大的调整呢?背景和目的又是什么呢?请栾科长介绍一下。 [2016-10-11 14:23:05]
  [山东省地方税务局纳税服务中心科长 栾亦木]好的。我们都知道,近年来我国积极参与国际税收规则制定,特别是深度参与税基侵蚀和利润转移(BEPS)行动计划,代表发展中国家提出了很多意见与建议,其中许多建议被最终成果所采纳。2015年10月,BEPS项目15项行动计划顺利完成,并发布成果报告,这标志着BEPS行动计划步入成果转化、具体实施的新阶段。根据BEPS行动计划要求,同期资料和国别报告是增强税企间信息透明度的重要举措,也是各参与国必须完成的四项最低标准之一。为促进BEPS成果在我国的落实,我们结合多年反避税工作实践,发布了本公告,明确同期资料和国别报告的相关要求,同时对关联申报的内容加以细化。 [2016-10-11 14:23:50]
  [主持人 山东地税]好的。公告具体包括哪些内容呢? [2016-10-11 14:26:19]
  [潍坊市地税局国际税务分局国际税务科科员 张磊]公告主要是对关联申报的主体,关联关系的判定,关联交易类型,国别报告的报送主体、报送内容,以及同期资料的种类、内容、准备条件和时限等进行了详细规定。 [2016-10-11 14:27:04]
  [主持人 山东地税]请您给我们详细介绍一下。先请您介绍一下关联申报适用于哪些主体。 [2016-10-11 14:28:58]
  [潍坊市地税局国际税务分局国际税务科科员 张磊]好的。公告规定:实行查帐征收的居民企业和在中国境内设立机构、场所并据实申报缴纳企业所得税的非居民企业向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表时,应当就其与关联方之间的业务往来进行关联申报,附送《中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表(2016年版)》。这也就明确了实行查账征收的居民企业和在中国境内设立机构、场所并据实申报缴纳企业所得税的非居民企业,年度内与其关联方发生业务往来的,应当进行关联申报。 [2016-10-11 14:30:05]
  [主持人 山东地税]也就是说只有当这些主体与关联方发生业务往来的,才需要进行关联申报,没有关联业务往来,就不需要进行关联申报了。[2016-10-11 14:32:09]
  [山东省地方税务局纳税服务中心科长 栾亦木]是的,这也是与国税发[2009]2号文件规定区别较大的地方,这样就极大地减轻了纳税人和税务机关的工作量。[2016-10-11 14:33:20]
  [主持人 山东地税]我想纳税人朋友都非常关心哪些关系会被认定为关联关系,公告对此是如何规定的? [2016-10-11 14:34:27]
  [潍坊市地税局国际税务分局国际税务科科员 张磊]公告规定的关联关系具体包括七种情形,我们分别看一下。第一种情形是指一方直接或间接持有另一方的股份总和达到25%以上;或者双方直接或间接同为第三方所持有的股份达到25%以上。[2016-10-11 14:35:36]
  [主持人 山东地税]也就是股权控制关系的标准是25%。 [2016-10-11 14:36:15]
  [潍坊市地税局国际税务分局国际税务科科员 张磊]是的. [2016-10-11 14:36:56]
  [主持人 山东地税]有网友问:控股关系有直接控股和间接控股两种,在间接控股的情况下,应如何计算控股比例? [2016-10-11 14:38:51]
  [潍坊市地税局国际税务分局国际税务科科员 张磊]直接控股比例的认定比较直观,对于间接控股情况下的控股比例计算,公告也进行了具体的明确。“如果一方通过中间方对另一方间接持有股份,只要其对中间方持股比例达到25%以上,则其对另一方的持股比例按照中间方对另一方的持股比例计算。”
  我们通过一个例子来看一下,可能会更直观。如果A公司持有B公司51%的股权,B公司持有C公司20%的股权,在不考虑其他影响因素的情况下,则判定A公司对C公司的持股比例为20%,未达到25%的规定比例,所以A公司与C公司不构成关联关系。 [2016-10-11 14:40:40]
  [山东省地方税务局纳税服务中心科长 栾亦木]这里有一点需要提醒大家注意的,也是公告变化比较大的一点就是在判断因股权控制构成关联关系时,公告增加了一项规定:“两个以上具有夫妻、直系血亲、兄弟姐妹以及其他抚养、赡养关系的自然人共同持股同一企业,在判定关联关系时持股比例合并计算。” [2016-10-11 14:43:53]
  [主持人 山东地税]也就是说这些特定人员共同持股同一企业,虽然各自的持股比例均为达到25%的规定标准,但因其具有的特定关系,他们的持股比例要合并计算,这样就有可能和该企业构成关联关系了? [2016-10-11 14:46:40]
  [山东省地方税务局纳税服务中心科长 栾亦木]是的。比如夫妻二人,共同持股一家企业,各占15%股份,虽然各自持股比例未达到25%,但因二人系夫妻关系,持股比例要合并计算为30%,超过25%的法定标准,则判定二人与该企业构成关联关系。 [2016-10-11 14:51:04]
  [主持人 山东地税]好的。这是因控股构成关联关系的情况,第二种构成关联关系的情况是什么呢? [2016-10-11 14:53:01]
  [潍坊市地税局国际税务分局国际税务科科员 张磊]第二种情形是:双方存在持股关系或者同为第三方持股,虽然持股比例未达到第(一)项规定,但双方之间借贷资金总额占任一方实收资本比例达到50%以上,或者一方全部借贷资金总额的10%以上由另一方担保。 [2016-10-11 14:54:18]
  [主持人 山东地税]也就是因资金借贷构成关联关系。 [2016-10-11 14:57:18]
  [潍坊市地税局国际税务分局国际税务科科员 张磊]是的。 [2016-10-11 14:58:23]
  [网友 游客]因业务发展需要,从银行贷款也可能构成关联关系了? [2016-10-11 14:59:57]
  [潍坊市地税局国际税务分局国际税务科科员 张磊]不是的。这里是不包括与独立金融机构之间的借贷或者担保的。[2016-10-11 15:02:46]
  [主持人 山东地税]有网友问:借贷资金占实收资本的比例如何计算?[2016-10-11 15:04:27]
  [潍坊市地税局国际税务分局国际税务科科员 张磊]根据公告的规定,借贷资金总额占实收资本比例=年度加权平均借贷资金/年度加权平均实收资本,其中:年度加权平均借贷资金= i笔借入或者贷出资金账面金额×i笔借入或者贷出资金年度实际占用天数/365
  年度加权平均实收资本= i笔实收资本账面金额×i笔实收资本年度实际占用天数/365 [2016-10-11 15:08:07]
  [主持人 山东地税]该说这项规定与国税发[2009]2号文件的规定相比,变化也是比较大的。 [2016-10-11 15:10:08]
  [山东省地方税务局纳税服务中心科长 栾亦木]是的。首先是明确了借贷资金总额占实收资本比例的计算方法。其次是在计算比例关系时是需要分别计算一方占另一方的比例的,也就是不仅计算甲占乙的比例,还需要计算乙占甲的比例,只要有一个达到标准,就构成关联关系。[2016-10-11 15:11:59]
  [主持人 山东地税]还有哪些情况会构成关联关系呢?[2016-10-11 15:13:16]
  [潍坊市地税局国际税务分局国际税务科科员 张磊]除了上述两种情形外,还有以下情况也构成关联关系。一是双方存在持股关系或者同为第三方持股,虽持股比例未达到第(一)项规定,但一方的生产经营活动必须由另一方提供专利权、非专利技术、商标权、著作权等特许权才能正常进行的或者一方的购买、销售、接受劳务、提供劳务等经营活动由另一方控制的。
  二是一方半数以上董事或者半数以上高级管理人员由另一方任命或者委派,或者同时担任另一方的董事或者高级管理人员;或者双方各自半数以上董事或者半数以上高级管理人员同为第三方任命或者委派。
  三是具有夫妻、直系血亲、兄弟姐妹以及其他抚养、赡养关系的两个自然人分别与双方具有第(一)至(五)项关系之一。
  四是双方在实质上具有其他共同利益。 [2016-10-11 15:15:41]
  [网友 春暖花开]高级管理人员具体包括哪些? [2016-10-11 15:17:31]
  [主持人 山东地税]这里的高级管理人员具体包括上市公司董事会秘书、经理、副经理、财务负责人和公司章程规定的其他人员。
  [2016-10-11 15:20:50]
  [主持人 山东地税]关联关系的认定是以公历年度为准么?如果在一个公历年度内持股比例发生变化时,关联关系如何认定?[2016-10-11 15:22:34]
  [山东省地方税务局纳税服务中心科长 栾亦木]关联关系在年度内发生变化的,按照实际存续期间认定。比如,2015年1月1日至3月31日,A公司拥有B公司50%的股权,但A公司在2015年4月1日向C公司出售其拥有的B公司的30%的股权,C公司持有该股权至2015年12月31日。在这种情况下,不考虑其他可能构成关联关系的情形,则判定A公司与B公司在2015年1月1日至3月31日期间构成关联关系,C公司与B公司在2015年4月1日至2015年12月31日期间构成关联关系。[2016-10-11 15:25:24]
  [主持人 山东地税]好的,以上这些都是关联关系的有关规定,那公告所称的关联交易具体包括哪些交易呢? [2016-10-11 15:28:51]
  [潍坊市地税局国际税务分局国际税务科科员 张磊] 关联交易具体包括有形资产使用权或者所有权的转让、金融资产的转让、无形资产使用权或者所有权的转让、资金融通、劳务交易等。 [2016-10-11 15:29:26]
  [山东省地方税务局纳税服务中心科长 栾亦木]这又是公告的另一亮点,与国税发[2009]2号文件的规定相比,增加了金融资产的转让这一关联交易类型。 [2016-10-11 15:30:57]
  [主持人 山东地税]好的,公告的另一重要变化就是国别报告的内容,请您介绍一下。[2016-10-11 15:31:53]
  [山东省地方税务局纳税服务中心科长 栾亦木]国别报告是BEPS第13项行动计划《转让定价文档和国别报告》中的一项重要内容。《公告》将国别报告作为中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表的附表,在年度企业所得税申报时一并报送。国别报告主要披露最终控股企业所属跨国企业集团所有成员实体的全球所得、税收和业务活动的国别分布情况。 [2016-10-11 15:32:47]
  [主持人 山东地税]所有的企业都需要准备国别报告么? [2016-10-11 15:33:46]
  [潍坊市地税局国际税务分局国际税务科科员 张磊]不是的。这里需要明确的是,国别报告的报送主体是我国的居民企业,具体包括两类情形:
  一是该居民企业为跨国企业集团的最终控股企业,且其上一会计年度合并财务报表中的各类收入金额合计超过55亿元。  
  二是该居民企业被跨国企业集团指定为国别报告的报送企业。 [2016-10-11 15:34:03]
  [主持人 山东地税]才您提到了最终控股企业这一概念,这里的最终控股企业是如何界定的呢? [2016-10-11 15:36:06]
  [潍坊市地税局国际税务分局国际税务科科员 张磊]最终控股企业是指能够合并其所属跨国企业集团所有成员实体财务报表的,且不能被其他企业纳入合并财务报表的企业。这些成员实体包括:(1)实际已被纳入跨国企业集团合并财务报表的任一实体;(2)跨国企业集团持有该实体股权且按公开证券市场交易要求应被纳入但实际未被纳入跨国企业集团合并财务报表的任一实体;(3)仅由于业务规模或者重要性程度而未被纳入跨国企业集团合并财务报表的任一实体;(4)独立核算并编制财务报表的常设机构。[2016-10-11 15:36:50]
  [山东省地方税务局纳税服务中心科长 栾亦木]这里还需要提醒纳税人朋友注意的是,国别报告应当以中英文双语填写。[2016-10-11 15:38:22]
  [主持人 山东地税]也就是符合条件的企业都需要报送国别报告。 [2016-10-11 15:38:54]
  [山东省地方税务局纳税服务中心科长 栾亦木]不是的,这里有个特殊情况,如果最终控股企业为中国居民企业的跨国企业集团,其信息涉及国家安全的,可以按照国家有关规定,豁免填报部分或者全部国别报告。[2016-10-11 15:39:22]
  [主持人 山东地税]也就是只有上述两种情形是需要准备国别报告的?[2016-10-11 15:40:20]
  [潍坊市地税局国际税务分局国际税务科科员 张磊]不是的,这里还有个例外情况。如果企业虽不属于公告第五条规定填报国别报告的范围,但其所属跨国企业集团按照其他国家有关规定应当准备国别报告,且符合下列条件之一的,税务机关可以在实施特别纳税调查时要求企业提供国别报告:
  (一)跨国企业集团未向任何国家提供国别报告。
  (二)虽然跨国企业集团已向其他国家提供国别报告,但我国与该国尚未建立国别报告信息交换机制。
  (三)虽然跨国企业集团已向其他国家提供国别报告,且我国与该国已建立国别报告信息交换机制,但国别报告实际未成功交换至我国。 [2016-10-11 15:40:48]
  [主持人 山东地税]好的。我们从公告的内容看,对同期资料的准备要求也进行了比较大的修改,将同期资料分为了主体文档、本地文档和特殊事项文档三种,企业只要满足其中一种文档的准备条件就需要准备该种同期资料,所以存在企业需要准备多种文档的可能性。 [2016-10-11 15:42:34]
  [山东省地方税务局纳税服务中心科长 栾亦木]是的。 [2016-10-11 15:43:04]
  [主持人 山东地税]好的,那我们分别看一下,先看一下主体文档,哪些企业需要准备主体文档呢?主体文档主要披露哪些内容? [2016-10-11 15:43:38]
  [潍坊市地税局国际税务分局国际税务科科员 张磊]年度发生跨境关联交易且合并企业财务报表的最终控股企业所属企业集团已准备主体文档,或者年度关联交易总额超过10亿元的企业,应当准备主体文档。主体文档主要披露最终控股企业所属企业集团的全球业务整体情况。具体包括:组织架构、企业集团业务、无形资产、融资活动、财务与税务状况等内容。[2016-10-11 15:44:11]
  [主持人 山东地税]好的,又有哪些企业需要准备本地文档呢? [2016-10-11 15:45:18]
  [潍坊市地税局国际税务分局国际税务科科员 张磊]年度关联交易金额符合下列条件之一的企业,应当准备本地文档:(一)有形资产所有权转让金额(来料加工业务按照年度进出口报关价格计算)超过2亿元。(二)金融资产转让金额超过1亿元。 (三)无形资产所有权转让金额超过1亿元。
  (四)其他关联交易金额合计超过4000万元。 [2016-10-11 15:45:37]
  [主持人 山东地税]本地文档主要披露哪些内容呢? [2016-10-11 15:46:45]
  [潍坊市地税局国际税务分局国际税务科科员 张磊]本地文档主要披露企业关联交易的详细信息,强调全面性、准确性和完整性,重点包括以下内容:
  (1)企业组织结构、管理架构、业务描述、经营策略、财务数据、涉及本企业或者对本企业产生影响的重组或者无形资产转让情况等信息。
  (2)关联方基本信息和关联关系变化情况。
  (3)关联交易明细、流程和定价影响要素等信息。
  (4)关联交易相关价值链的业务流、物流、资金流,地域特殊因素对企业创造价值贡献的计量,以及全环节利润的分配原则及分配结果等信息。
  (5)对外投资、关联股权转让和关联劳务交易情况。
  (6)与企业关联交易直接相关的,中国以外其他国家税务主管当局签订的预约定价安排和作出的其他税收裁定。
  (7)可比性分析考虑的因素,可比企业执行的功能、承担的风险以及使用的资产等信息。
  (8)转让定价方法的选择和使用。 [2016-10-11 15:46:58]
  [主持人 山东地税]那什么是特殊事项文档?哪些企业需要准备特殊事项文档呢?[2016-10-11 15:48:17]
  [潍坊市地税局国际税务分局国际税务科科员 张磊]特殊事项文档包括成本分摊协议特殊事项文档和资本弱化特殊事项文档。企业签订或者执行成本分摊协议的,应当准备成本分摊协议特殊事项文档。企业关联债资比例超过标准比例需要说明符合独立交易原则的,应当准备资本弱化特殊事项文档。 [2016-10-11 15:48:24]
  [山东省地方税务局纳税服务中心科长 栾亦木]这里还需要补充的一点是,公告明确规定企业执行预约定价安排的,可以不准备预约定价安排涉及关联交易的本地文档和特殊事项文档,且关联交易金额不计入公告第十三条规定的关联交易金额范围。
  企业仅与境内关联方发生关联交易的,可以不准备主体文档、本地文档和特殊事项文档。[2016-10-11 15:49:12]
  [主持人 山东地税]这样也在一定程度上减轻了企业的负担。 [2016-10-11 15:49:47]
  [山东省地方税务局纳税服务中心科长 栾亦木]是的。 [2016-10-11 15:50:04]
  [主持人 山东地税]新版的报告表有22张之多,纳税人需要填报的内容与原来相比是否增加很多? [2016-10-11 15:50:42]
  [潍坊市地税局国际税务分局国际税务科科员 张磊]不是的,新版报告表虽然有22张,但纳税人可以根据自身的业务情况选择填报,充分考虑了不同纳税人规模、业务情况,大部分企业可能仅填报9张表以内,与原报告表相近。其中,有3张表第一年填报后,以后年度大部分信息可共享,比之前填报更加简化、便捷。并且,新版报告表作为企业所得税年度申报附送表,将与企业所得税年度申报表电子申报系统整合,实现与企业所得税年度申报表信息的共享,大部分信息前后年度可以共享,避免企业重复填报。[2016-10-11 15:51:51]
  [网友 香水百合]这些同期资料在什么时间向税务机关提供? [2016-10-11 15:53:30]
  [潍坊市地税局国际税务分局国际税务科科员 张磊]主体文档应当在企业集团最终控股企业会计年度终了之日起12个月内准备完毕;本地文档和特殊事项文档应当在关联交易发生年度次年6月30日之前准备完毕。同期资料应当自税务机关要求之日起30日内提供,并且自税务机关要求的准备完毕之日起保存10年。[2016-10-11 15:54:07]
  [主持人 山东地税]好的,以上嘉宾详细介绍了关联申报和同期资料管理的最新政策规定,相信大家有了一定的了解,会对大家的业务办理起到一定的指导和帮助,非常感谢网友和纳税人朋友的参与,由于时间的关系,我们今天就介绍到这里。如果您在了解税收政策法规中有什么问题,可以登陆网上服务平台或拨打12366纳税服务热线电话,我们的工作人员将给您最及时最满意的答复,并期待着您对我们的节目提出宝贵意见。再见。 [2016-10-11 15:56:28]
  [山东省地方税务局纳税服务中心科长 栾亦木]谢谢!再见。 [2016-10-11 16:00:13]
  [潍坊市地税局国际税务分局国际税务科科员 张磊]再见。 [2016-10-11 16:00:18]

 



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